Fisco e accertamenti: ecco come sono cambiate le cose

Processo verbale di constatazione (PVC)

Anzitutto, per quanto riguarda il processo verbale di constatazione il contribuente può aderire ai PVC redatti ai sensi dell'art. 24 L. n. 4/1929 e l'adesione può riguardare esclusivamente il contenuto integrale del PVC. Inoltre, il termine per aderire è di 30 giorni dalla consegna del PVC e sono previste due modalità di adesione:

• senza condizioni: entro 30 giorni, con riduzione delle sanzioni alla metà (1/6)
• con condizioni: entro 30 giorni, con la possibilità per l'organo redattore di correggere gli errori entro 10 giorni. 

Se la correzione è accettata, il contribuente ha 60 giorni per aderire.

L'adesione perfezionata

L'adesione perfezionata comporta il pagamento delle somme dovute in due modi:

• entro 20 giorni dalla notifica dell'atto di definizione dell'accertamento parziale
• in 8 rate trimestrali di pari importo (se le somme dovute superano 50.000 euro, in 16 rate)

In caso di mancato pagamento, le somme saranno iscritte a ruolo in modo definitivo.

Recupero crediti illegittimi

Il DL 13/2024 riordina le disposizioni sul recupero dei crediti d'imposta non spettanti o inesistenti. L'Agenzia delle Entrate può emettere un apposito atto di recupero da notificare al contribuente. Il termine per la notifica è:

• entro il 31 dicembre del 5° anno successivo a quello dell'utilizzo, per i crediti utilizzati in compensazione
• entro il 31 dicembre dell'8° anno successivo a quello dell'utilizzo, per i crediti indebitamente rimborsati

Il pagamento

Il pagamento delle somme dovute deve essere effettuato per intero entro il termine di presentazione del ricorso, senza compensazione. In caso di mancato pagamento, le somme saranno iscritte a ruolo a titolo definitivo.

Accertamento con adesione

Le nuove regole per l'avvio del procedimento sono contenute negli artt. 5 e 6 del D.Lgs. n. 218/1997. L'invito alla presentazione di istanza per la definizione dell'accertamento con adesione è contenuto nell'avviso di accertamento o di rettifica, ovvero nell'atto di recupero non soggetto al contraddittorio preventivo.

Il contribuente può presentare istanza di accertamento con adesione:

• prima dell'impugnazione: entro il termine di presentazione del ricorso
• entro 30 giorni dalla comunicazione dello schema di atto di cui all'art. 6-bis, comma 3, L. n. 212/2000 (contraddittorio preventivo)
• entro 15 giorni successivi alla notifica dell'avviso di accertamento o rettifica preceduto da comunicazione dello schema di atto (con sospensione del termine di impugnazione per 30 giorni)
• l'istanza di adesione deve contenere il recapito del contribuente, anche telefonico

Cosa succede dopo?

Se le parti concordano, l'accertamento con adesione può avvenire anche dopo le osservazioni di cui all'art. 6-bis, comma 3, L. n. 212/2000. il termine per l'impugnazione e quello per il pagamento dell'IVA accertata sono sospesi per 90 giorni dalla presentazione dell'istanza (120 giorni se il contraddittorio preventivo non è obbligatorio).

L'iscrizione a ruolo provvisoria delle imposte accertate dall'ufficio avviene dopo la scadenza del termine di sospensione.